NOVITÀ DEL C.D. “DECRETO FISCALE” (DL n. 84/2025)

Novità per i Lavoratori Autonomi

1. Plusvalenze da partecipazioni in associazioni/società professionali

• Le plus/minusvalenze da cessione di partecipazioni in associazioni professionali, STP e società similari:
  • Non rientrano più nel reddito di lavoro autonomo.
  • Vengono qualificati come redditi diversi, tassati con imposta sostitutiva del 26%.
  • Applicabile dal 2024.

2. Interessi e proventi finanziari

• Gli interessi attivi (es. su conti correnti) non concorrono al reddito di lavoro autonomo.
• Sono classificati come redditi di capitale.
• Applicabile dal 2024.

3. Conferimento studio e cessione partecipazioni

• Il conferimento di uno studio professionale e successiva cessione delle partecipazioni ricevute:
  • Non è considerato abusivo ai fini dell’art. 10-bis dello Statuto del contribuente.
  • Parificato alle operazioni su aziende d’impresa.
  • Applicabile dal 2024.

4. Obbligo di tracciabilità delle spese

• Spese di trasferta (vitto, alloggio, viaggio, taxi/ncc):
  • Obbligo di tracciabilità solo per spese sostenute in Italia.
  • Le spese all’estero possono essere pagate in contanti senza perdere la deducibilità.
  • Obbligo esteso anche:
    • Ai rimborsi a dipendenti o altri autonomi;
    • Alle spese sostenute da autonomi in qualità di committenti.
  • Valido per spese dal 18 giugno 2025.
• Spese di rappresentanza e omaggi:
  • Deducibilità subordinata al pagamento tracciabile per spese sostenute in Italia.
  • Rientrano anche opere d’arte, oggetti da collezione, ecc.
  • Obbligo applicabile da 18 giugno 2025.

Novità per le Imprese

1. Tracciabilità spese di trasferta dei dipendenti

• I rimborsi spese per vitto, alloggio, viaggio, taxi/ncc:
  • Non tassati in busta paga solo se tracciabili e sostenuti in Italia.
  • Per spese all’estero non è richiesta tracciabilità.
  • Valido dal 2025.

2. Deducibilità aziendale

• Dal 2025, la deducibilità delle spese sostenute in Italia per:
  • Trasferte di dipendenti e amministratori;
  • Prestazioni di lavoratori autonomi;
  • È ammessa solo se pagate con strumenti tracciabili.
• Il riferimento ai lavoratori autonomi è ora spostato dall’art. 95 al 109 TUIR, per coerenza normativa.

Operazioni straordinarie e riporto perdite fiscali

3. Nuove regole sul riporto perdite (Art. 2)

• Cambiati i criteri per il riporto delle perdite fiscali in caso di:
  • Cessione controllo + modifica attività principale;
  • Fusione / scissione;
  • Conferimento d’azienda.
• Il valore del patrimonio netto viene ridotto del doppio dei conferimenti/versamenti effettuati nei 24 mesi precedenti.
• Il conferimento d’azienda è equiparato ad operazioni straordinarie ai fini delle limitazioni al riporto perdite.
• Applicabile dal 2024.

In sintesi:

• Forte coordinamento tra regole IRPEF, IRES e IRAP.
• Viene limitata la tracciabilità solo alle spese in Italia, alleggerendo l’onere per le trasferte estere.
• Le nuove norme rafforzano il principio di coerenza tra redditi d’impresa e lavoro autonomo, ma distinguono meglio i regimi

ALTRE NOVITA DEL C.D. “DECRETO FISCALE” DL. 84/2025

1. Maxi deduzione nuovi dipendenti (Art. 3)

• Prorogata fino al 2027 la maggiorazione del costo deducibile (20-30%) per le nuove assunzioni a tempo indeterminato.
• L’incremento occupazionale va calcolato escludendo solo le società controllate, non più quelle collegate.
• Applicabile dal periodo d’imposta 2024.

2. Proroga/Sanatoria delibere IMU (Art. 6)

• I Comuni possono approvare il prospetto IMU fino al 15 settembre 2025, anche se fuori termine ordinario.
• Valide le delibere approvate tra il 1° marzo e il 18 giugno 2025.

3. Decorrenza norme fiscali Terzo Settore (Art. 8)

• Le disposizioni fiscali per gli Enti del Terzo Settore (ETS) saranno operative dal 1° gennaio 2026.
• Eliminata la clausola sospensiva su alcuni articoli del Codice del Terzo Settore.

4. Reverse charge logistica/trasporti (Art. 9)

• Esteso il meccanismo del reverse charge (IVA a carico del committente) ai contratti nel settore logistica e trasporti, senza più il vincolo dell’uso prevalente di manodopera e beni del committente.
• In attesa di autorizzazione UE.
• Prevista un’opzione per il versamento IVA da parte del committente anche nella catena dei subappalti.

5. Split payment e società FTSE MIB (Art. 10)

• Sospeso lo split payment per le fatture emesse verso le società quotate FTSE MIB dal 1° luglio al 31 dicembre 2025, in adeguamento alla normativa UE.

6. Tolleranza per la presentazione del Modello Redditi/IRAP 2024 (Art. 12)

• Considerate tempestive le dichiarazioni presentate entro l’8 novembre 2024.
• Tuttavia, non valide per l’adesione al Concordato Preventivo Biennale (CPB) o per la sanatoria 2018-2022.

7. Proroga versamenti soggetti ISA/forfetari (Art. 13)

• Rinviato il termine per il versamento del saldo 2024 e primo acconto 2025 per i soggetti ISA, forfetari e minimi.

Per il 2025, il termine per il versamento del saldo 2024 e del primo acconto 2025 è differito:

• al 21 luglio 2025, senza maggiorazione;
• dal 22 luglio al 20 agosto 2025, con maggiorazione dello 0,40%.

Chi beneficia della proroga:

• Contribuenti soggetti agli ISA, inclusi:
  • forfetari e minimi;
  • soggetti esclusi dagli ISA (per cause oggettive);
  • soggetti collegati a società/associazioni interessate dagli ISA.

Chi è escluso:

• Persone fisiche private, che devono versare:
  • entro il 30 giugno 2025, senza maggiorazione;
  • dal 1° luglio al 30 luglio 2025, con maggiorazione dello 0,40%.
• Imprese con ricavi superiori a € 5.164.569.

Società di capitali:

• Possono beneficiare della proroga se il bilancio è approvato in aprile/maggio (entro i 180 giorni).
• Se approvano in giugno/luglio, non rientrano nella proroga (scadenza ordinaria 30 luglio/1 settembre con maggiorazione 0,40%).

Tributi e contributi interessati dalla proroga:

• Saldo e acconto di:
  • IRPEF, IRES, IRAP, IVA;
  • Addizionali IRPEF;
  • Contributi previdenziali (IVS, Gestione separata INPS);
  • Cedolare secca;
  • Acconto del 20% su redditi a tassazione separata;
  • IVIE e IVAFE;
  • Flat Tax incrementale (per aderenti al concordato);
  • Affrancamento riserve (art. 14, D.Lgs. 192/2024);
  • Diritto camerale (CCIAA 2025).

Nota per i soci di srl non trasparenti (soggetti ISA):

• La proroga si applica solo ai contributi previdenziali, come già chiarito in passato dall’Agenzia delle Entrate (Risoluzione 173/E/2007).