CONTRIBUTI INPS SUI SOCI LAVORATORI SI SRL – UTILI NON DISTRIBUITI – NOVITA’ DA RECENTE SENTENZA CASSAZIONE

La recente sentenza della Corte di Cassazione n. 25377 ha chiarito un tema importante: quando i soci lavoratori di srl devono pagare i contributi INPS anche sugli utili non distribuiti.

Cosa dice la sentenza in pratica

Per i soci di srl che lavorano abitualmente e in modo prevalente nell’azienda (i cosiddetti “soci lavoratori”):

• L’obbligo di iscrizione alla Gestione INPS artigiani/commercianti rimane quando il socio partecipa personalmente al lavoro aziendale con carattere di abitualità e prevalenza.
• L’INPS, in base al proprio orientamento, ha finora preteso i contributi: non solo sul reddito d’impresa personale del socio, ma anche sulla quota di reddito d’impresa della srl corrispondente alla sua partecipazione agli utili, anche se quegli utili non venivano distribuiti.

La Cassazione, però, chiarisce un punto decisivo: i contributi INPS sono dovuti solo sui redditi che il socio è tenuto a dichiarare ai fini IRPEF.

Questo significa che, per i soci lavoratori di srl:

• Gli utili entrano nella base contributiva solo quando: sono stati effettivamente percepiti (utili distribuiti), oppure la società ha scelto il regime di trasparenza fiscale, che imputa il reddito direttamente ai soci.
• Se l’utile non è stato distribuito e non c’è trasparenza fiscale, il reddito non è imputato al socio ai fini IRPEF e, quindi, non può essere automaticamente assoggettato a contributi INPS.

La Corte sottolinea inoltre che:

• È l’INPS che deve provare che il reddito è stato imputato al socio (cioè che il socio è obbligato a dichiararlo ai fini IRPEF), ad esempio dimostrando: la percezione effettiva degli utili, oppure l’opzione per il regime di trasparenza.

Aspetto temporale (prima e dopo il 2018)

L’articolo ricorda che il caso deciso dalla Cassazione riguarda anni anteriori al 2018 (2015 e 2017), quando:

• gli utili da partecipazione per le persone fisiche potevano essere tassati in dichiarazione IRPEF con sistema progressivo.

Dal 2018 in poi, invece:

• sugli utili corrisposti a persone fisiche, per partecipazioni non relative all’impresa, si applica in linea generale una ritenuta del 26% a titolo d’imposta;
• in questi casi, gli utili non devono più essere indicati in dichiarazione IRPEF, con conseguenze pratiche importanti per il legame tra tassazione e contribuzione.

Dettagli e Implicazioni pratiche

• La norma di riferimento per il calcolo dei contributi degli iscritti alle Gestioni artigiani e commercianti (art. 3-bis, DL 384/92) parla di contributi calcolati sulla “totalità dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF”.
• Per i soci lavoratori di srl:

** la giurisprudenza e l’INPS hanno collegato la contribuzione alla parte di reddito d’impresa della società riferibile alla quota di partecipazione del socio, indipendentemente dalla    distribuzione dell’utile;

** la Cassazione, ora, precisa che il termine “denunciati” non può riferirsi a redditi solo “conseguibili” in astratto, ma a redditi effettivamente imputati e dichiarabili dal socio ai fini IRPEF.

• Di conseguenza: il mero fatto che la srl produca utili e li accantoni a riserva non basta, da solo, a far sorgere i contributi INPS sulla quota di utile del socio lavoratore; diventa centrale verificare se l’utile sia stato effettivamente distribuito, oppure se la società abbia optato per la trasparenza (caso in cui il reddito sociale è direttamente attribuito ai soci e da questi dichiarato).
• Per i soci lavoratori di srl, è necessario distinguere tra:

** utili percepiti (o reddito imputato per trasparenza) → potenziale base per i contributi INPS;

** utili solo accantonati a bilancio e non percepiti (e senza trasparenza) → la sentenza esclude che possano automaticamente costituire base imponibile contributiva.

• Per eventuali contestazioni INPS relative ad anni in cui: il socio non ha percepito utili, e la società non era in trasparenza, la posizione della Cassazione offre un importante argomento a favore della non debenza dei contributi sugli utili non distribuiti, ferma restando l’analisi caso per caso.

Riepilogo

La sentenza n. 25377 della Cassazione afferma che, per i soci lavoratori di srl:

• i contributi INPS alla Gestione artigiani/commercianti devono essere calcolati solo sui redditi effettivamente imputati e dichiarabili ai fini IRPEF dal socio;
• la sola esistenza di utili non distribuiti nella srl non è sufficiente per assoggettarli automaticamente a contribuzione;
• l’onere di dimostrare che il reddito è imputato al socio (per percezione o per trasparenza) ricade sull’INPS.

Il messaggio di fondo è che la base contributiva dei soci lavoratori di srl non può essere estesa, in modo automatico e generalizzato, agli utili semplicemente accantonati e non imputati ai fini IRPEF.

CONSIDERAZIONI FINALI

1) Perché la prassi Inps oggi non regge più

Al momento, la prassi ufficiale dell’Inps continua a esporre una regola diversa.

La circolare n. 84/2021 ha già recepito la giurisprudenza che esclude dall’imponibile i redditi di capitale derivanti da società nelle quali l’iscritto non svolge attività lavorativa, ma ha lasciato ferme le regole ordinarie per il socio che lavora nella società.

Le sentenze in esame compiono, dunque, un passaggio ulteriore: affrontano proprio il socio lavoratore e negano che il lavoro prestato nella S.r.l. sia sufficiente a convertire l’utile societario non distribuito in reddito contributivo personale.

È su questo punto che un intervento di adeguamento amministrativo dell’INPS appare ora particolarmente rilevante.

2) Cosa cambia per chi versa oggi e per chi è già in causa

Sul piano degli adempimenti non va tuttavia confuso il principio giurisprudenziale con un automatico aggiornamento delle procedure amministrative.

Per le pretese già contestate, il gruppo di dieci decisioni offre un riferimento estremamente forte: l’INPS non dovrebbe poter fondare il recupero esclusivamente sul reddito IRES della S.r.l. moltiplicato per la quota del socio. Deve dimostrare l’ulteriore passaggio costituito dall’imputazione fiscale del reddito alla persona fisica.
Per le autoliquidazioni correnti, invece, occorre considerare che i contributi sul reddito eccedente il minimale transitano attraverso il quadro RR del modello Redditi PF e sono versati secondo i termini delle imposte sui redditi. Ne deriva la necessità di documentare con particolare cura la destinazione degli utili e il regime fiscale della partecipata, soprattutto quando si intenda determinare l’imponibile in modo coerente con il nuovo orientamento della Cassazione ma difforme dalle istruzioni amministrative ancora pubblicate.

3) Contributi già versati: la strada del rimborso

Le conseguenze non riguardano soltanto gli accertamenti ancora pendenti.

Per i soci lavoratori che abbiano già versato contribuzione eccedente il minimale calcolata anche sugli utili della S.r.l. effettivamente rimasti a riserva, senza imputazione per trasparenza, si pone il problema della restituzione.

Per i versamenti ancora recuperabili, il fascicolo dovrebbe essere ricostruito almeno attraverso dichiarazioni Redditi PF e SC, quadri RR, bilanci, verbali assembleari di destinazione dell’utile, eventuali opzioni per la trasparenza, F24 e atti INPS.

Va inoltre ricordato che il rimborso non è necessariamente neutrale sotto il profilo pensionistico: l’INPS considera i contributi non dovuti come somme che non possono permanere utilmente accreditate sulla posizione assicurativa.

4) Un principio che va oltre i dieci casi decisi

Il dato forse più importante delle sentenze nn. 25377-25383 e 25465-25467/2026 è che la Corte non si limita a risolvere dieci casi concreti.

Costruisce una regola fondata su tre passaggi concatenati: imputazione fiscale del reddito, obbligo dichiarativo IRPEF, imponibilità contributiva.

Salta uno dei primi due passaggi, viene meno il terzo.

L’utile prodotto dalla S.r.l. e mantenuto nel patrimonio sociale non diventa reddito previdenziale del socio per il semplice fatto che questi lavori nella società, ne sia amministratore, ne possieda la maggioranza o possa influire sulla scelta di distribuirlo. La partecipazione al lavoro giustifica l’iscrizione alla Gestione; non determina, da sola, l’imputazione personale di ogni risultato economico prodotto dalla società.

È questa distinzione – tra presupposto dell’iscrizione e determinazione della base imponibile – a rappresentare il punto più rilevante del nuovo indirizzo.

E proprio su tale distinzione si misureranno ora sia l’eventuale revisione della prassi INPS, sia i contenziosi ancora pendenti, sia le richieste di restituzione per la contribuzione versata negli anni passati su utili che, secondo il criterio indicato dalla Cassazione, erano rimasti reddito della società e non del socio.